問題1：建筑工程材料費計入工程費時是否含稅
筆者以為，該問題需按照建筑施工單位的納稅人資格來看：若施工單位是一般納稅人資格，則其增值稅可以抵扣進項稅額，因此材料單價應(yīng)按不含稅價計入總價。比如，假如材料價格為117元(含17%增值稅)，則計入的材料價應(yīng)為100元(除稅價)。若施工單位不具有一般納稅人資格，屬于小規(guī)模納稅人，因其增值稅不能抵扣進項稅，因此材料單價應(yīng)按含稅價計入總價，即：若材料價格為103元(含稅價)，則計入的材料價應(yīng)為103元(含稅價)。
問題2：計價時如何計算城市維護建設(shè)費、教育費附加以及地方教育附加費
關(guān)于計算依據(jù)：城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加均以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。計算方法：建筑工程中以上三項費用均以實際繳納的增值稅為基數(shù)計算，若施工單位所在地為市區(qū)且為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額=增值稅*(7%+3%+2%)，應(yīng)計入工程費用中;若施工單位為一般納稅人，對應(yīng)于一個建設(shè)工程所應(yīng)繳納的增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額，但實際中我們往往無法準確得知當期進項稅額，無法準確計算應(yīng)繳納增值稅，進而也就無法計算出增值稅的附加稅額。
根據(jù)各省營改增計價規(guī)定，現(xiàn)行如北京、上海、內(nèi)蒙、寧夏等一般將此項費用并入企業(yè)管理費中，不單獨列費用，取費費率一并合入企業(yè)管理費中。個別省份，如陜西省將此項費用以“附加稅”單獨計列，按稅前工程造價乘以測算的固定稅率(按納稅地點不同分為三檔)計算。當然建筑施工單位投標時可根據(jù)單位的實際情況，合理考慮此項費用。
問題3：建設(shè)單位采購建筑工程時的增值稅籌劃
(1)關(guān)于建設(shè)單位(一般納稅人)收到小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票是否可以抵扣增值稅的問題
自2017年6月1日起，建筑業(yè)被納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍，小規(guī)模納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票。建設(shè)單位(一般納稅人)收到其開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅額。
(2)假若有兩家投標單位，a單位為一般納稅人報價110萬元，b單位為小規(guī)模納稅人報價103萬元。當建設(shè)單位為一般納稅人時應(yīng)該選擇哪家?為小規(guī)模納稅人時又應(yīng)選擇哪家?分析如下：
①建設(shè)單位為一般納稅人時，不考慮資金時間價值情況下，由于一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，可以分別參考扣除稅后的成本，即：a:110-110/1.11*0.11=99.10元;b:103-103/1.03*0.03=100元所以應(yīng)選擇a單位。
若考慮資金時間價值，假設(shè)建設(shè)期2年，投產(chǎn)后才可以抵扣增值稅。那么資金占用時間n=2年，按年貸款利率i=10%，則扣除稅后的成本現(xiàn)值a:(110*(1+i)2-110/1.11*0.11)/(1+i)2=100.99元b:(103*(1+i)2-103/1.03*0.03)/(1+i)2=100.52元顯然應(yīng)選b單位。
②建設(shè)單位為小規(guī)模納稅人時，由于無法抵扣增值稅進項稅額，所以應(yīng)該選擇價格低的b單位。
(3)關(guān)于選擇采用甲供材還是包工包料方式發(fā)包工程
關(guān)于此問題，本文分析如下：
假設(shè)建設(shè)單位c(一般納稅人),向施工單位d采購一個建筑工程，總價款100萬元，其中材料費(按可取得17%增值稅考慮)占比為x，那么包工包料方式時d單位按一般計稅方法開具11%的增值稅專用發(fā)票，c單位可取得的增值稅進項稅額為100/1.11*0.11，當選用甲供材方式時，d單位按簡易計稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票，c單位可取得的增值稅進項稅額為：100(1-x)/1.11*0.03+100x/1.11*0.17(注：簡易計稅部分不可抵扣，為簡化計算，(100-x)部分按3%的增值稅綜合稅率考慮)。根據(jù)100(1-x)/1.11*0.03+100x/1.11*0.17=100/1.11*0.11可得x=53.33%由此可得出結(jié)論：當材料費(按可取得17%增值稅)占比x<53.33%時，應(yīng)采用包工包料方式;x>53.33%時，應(yīng)采用甲供材(包工不包料)方式。由于本文在此作的分析較為粗略，實際計算中，應(yīng)考慮簡易計稅部分的人工、設(shè)備、材料的占比不同、無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票等情況對綜合稅率的影響。
問題4：建筑業(yè)一般納稅人的增值稅籌劃
理論上建筑施工單位一般納稅人應(yīng)采用簡易計稅方法還是一般計稅方法?本文茲作分析如下：
假設(shè)施工單位e(一般納稅人)，承包一個建筑工程，總價款100萬元，其中材料費(按17%增值稅考慮)占比為x，那么e單位按一般計稅方法開具11%的增值稅專用發(fā)票。e單位的增值稅銷項稅額為100/1.11*0.11，可取得的增值稅進項稅額為100x/1.17*0.17，則應(yīng)交增值稅稅額為：100/1.11*0.11-100x/1.17*0.17;e單位按簡易計稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)交的增值稅為：100/1.11*1.11*0.03(注：簡易計稅部分不可抵扣，為簡化計算，價款中按含11%的綜合稅率考慮)。
根據(jù)兩式相等,即100/1.11*1.11*0.03=100/1.11*0.11-100x/1.17*0.17可得x=47.56%由此可得：當材料費(按可取得17%增值稅)占比x<47.56%時,應(yīng)采用簡易計稅方法;x>47.56%時，應(yīng)采用一般計稅方法。由于本文所作的僅是簡單分析，實際計算中，應(yīng)考慮全部人工、設(shè)備、材料的占比不同、無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票等情況對綜合稅率的影響。
問題5：營改增后建筑業(yè)小規(guī)模納稅人市場競爭性
由于建筑材料費一般占總造價的比例大約60%及以上，根據(jù)以上分析，對建筑業(yè)一般納稅人而言，適宜采用施工總承包方式或?qū)I(yè)承包方式承攬工程，通過提高技術(shù)裝備水平和提升管理水平、合理籌劃稅款等手段來提高經(jīng)濟效益。
建筑業(yè)小規(guī)模納稅人由于進項稅額少，無法抵扣，適宜采用清包工方式承攬工程，走專業(yè)化勞務(wù)分包的道路。這樣就可以揚長避短，在激烈的市場競爭中爭取一席之地。
營改增有利于建筑業(yè)市場的進一步細分，形成管理型企業(yè)和勞務(wù)型企業(yè)并立發(fā)展的局面，對提高整個建筑施工行業(yè)發(fā)展水平，逐漸與國際接軌具有重要意義。
問題6：現(xiàn)行工程計價方式中關(guān)于增值稅的處理
現(xiàn)行計價過程對增值稅處理方式是一種過渡性方案。由于現(xiàn)行定額編制時基本都是在營業(yè)稅模式下進行的，定額基價中的材料、機械包含增值稅，為了適應(yīng)營改增的需要，各地方的造價管理部門大多出臺了一些暫行辦法，即扣除原定額基價中的增值稅，測算出增值稅模式下的綜合扣稅系數(shù)=定額基價(扣除增值稅后)/原定額基價，利用此系數(shù)進行造價折算。