公共工程投資項目是指政府用于全部有形設(shè)施，特別是基礎(chǔ)設(shè)施方面的支出。其主要內(nèi)容是國家對固定資產(chǎn)的投資。這些公共工程是國家擁有的，并為社會公眾共同享用的建設(shè)項目。主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施項目、交通工程項目、水利工程項目、農(nóng)業(yè)工程項目以及環(huán)境保護工程等社會公益設(shè)施等。公共工程投資項目績效審計是審計人員對公共工程投資項目的投資活動和結(jié)果進行綜合系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標準，綜合評價投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，提出建議，促進政府部門加強公共管理和提高效益的審計活動。本文認為要深刻理解公共工程投資項目績效審計的內(nèi)涵應從本質(zhì)特征、審計主體和審計客體三方面來綜合把握。
一、本質(zhì)特征
雖然政府績效審計的稱謂有很多，但是參考世界各國對績效審計的定義，不難發(fā)現(xiàn)政府績效審計的本質(zhì)特征如下：
1、美國《政府部分的審計》一書，把政府績效審計稱為“三e”審計，即經(jīng)濟審計（economy audit）和效率審計（efficiency audit），主要審核各項經(jīng)濟資源的利用是否節(jié)約，是否合理及各項經(jīng)濟活動是否有效率。效果審計（efficient audit），主要審核項目或方案的預期效果能否實現(xiàn)。
2、英國1983年頒布的《國家審計法》定義績效審計是檢查某一組織為履行某職能而運用其資源的經(jīng)濟性、效率和效益。
3、德國聯(lián)邦審計院定義為：業(yè)績，包含經(jīng)濟性、效率和效果等因素。
4、我國一般認為績效審計是政府審計機關(guān)及審計人員，對公共機構(gòu)的財政經(jīng)濟管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，按照一定的標準所作的評估，以檢查公共資源責任和提高績效為目的的審計活動。
上述績效審計定義的差異體現(xiàn)各國績效審計側(cè)重點的不同，同時上述各國政府績效審計強調(diào)的重點也表明對“三e”審計即對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計是政府績效審計的本質(zhì)特征。因此，本文結(jié)合公共工程的特點將公共工程投資項目績效審計的本質(zhì)特征概括如下：公共工程投資項目績效審計的本質(zhì)特征是指對公共工程投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。所謂“經(jīng)濟性”是指以最低的支出和耗費進行工程設(shè)計、施工和維護，盡量節(jié)約工程建設(shè)成本以及建設(shè)資金籌集成本與使用成本；所謂“效率性”是指公共工程投資項目的資金運用是否得當，工程的工期是否達到預定的標準，有無延誤工期的情況，人員有無閑置、重復勞動，設(shè)備有無閑置，工程采購的物資是否得到充分利用等；所謂“效果性”主要是關(guān)注工程投資目標的實現(xiàn)情況，是否達到預定的標準，是否取得預定的效益，這里的效益不僅包括經(jīng)濟效益，還包括社會效益、生態(tài)環(huán)境效益等相關(guān)內(nèi)容。
二、審計主體
審計主體，即審計活動的組織者及實施者?？v觀世界各國的審計組織體系，一般都包括有國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織三種類型的審計組織。從狹義上來講，只有政府審計機關(guān)是公共工程投資項目績效審計的主體，由于審計活動是由其發(fā)起和組織實施的，政府審計機關(guān)要對審計的最終結(jié)論負責。從廣義角度來看，上述三種審計組織都可以是公共工程投資項目績效審計的主體，除了政府審計機關(guān)以外，很多情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織都參與了公共工程投資項目的績效審計。因為，績效審計貫穿于工程投資建設(shè)整個過程，政府審計人員沒有足夠的力量給予支撐，內(nèi)部審計機構(gòu)得天獨厚的優(yōu)勢是能夠全過程介入項目建設(shè)監(jiān)督工作之中，可以在一定程度上實施事前審計，對于外部審計所使用的資料和其他信息的真實性提供一定的便利和保證。社會審計在工程造價方面獨有所長，可以彌補國家審計在這方面的不足，在這方面，山東省東營市河口區(qū)審計局的做法值得推廣。該局2003年出臺了《河口區(qū)建設(shè)項目竣工決算審計辦法》規(guī)定全區(qū)所有政府投資項目竣工決算必須經(jīng)審計局審計，工程款必須按審定結(jié)果結(jié)算。去年10月面向社會公開招標，在全省范圍內(nèi)選定了14家甲級資質(zhì)的中介機構(gòu)，對全區(qū)55個政府投資項目1.2億元的工程結(jié)算進行了審計，結(jié)果審定1.02億元，審減1800多萬元，為政府節(jié)省了大量投資，引起了很大反響。
所以，本文認為我國公共工程投資項目績效審計的審計主體可以是國家審計為主導、部門內(nèi)部審計、社會審計協(xié)作開展的“三位一體”的組織體系。這樣既能夠發(fā)揮各種審計資源的優(yōu)勢，也可以實現(xiàn)在公共工程投資審計中的優(yōu)勢互補，提高績效審計的工作效率，使績效審計能夠覆蓋的范圍更加廣泛。
三、審計客體
審計客體亦即審計的對象。從外延上講，審計對象包括各類審計實體。就公共工程投資項目而言，是指工程項目的主管部門、各地方和國家的政府機關(guān)、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、材料和設(shè)備的供應商以及參與項目建設(shè)與管理的其他部門或單位。從內(nèi)涵上講，審計對象指的是審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的限定。就公共工程投資項目而言，審計內(nèi)容包括投資決策的審查、投資管理的審查、資金使用的審查和投資效果的審查四個方面「本文是黑龍江省自然科學基金課題“我國公共工程項目投資績效審計模式研究”。