【問題l-1 】工程審計(jì)有理論嗎？
【背景】現(xiàn)在工程審計(jì)已經(jīng)成為一個(gè)重要的、獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)大類，大學(xué)里也已經(jīng)有工程審計(jì)專業(yè)，有工程審計(jì)教材。那么，工程審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立學(xué)科嗎？工程審計(jì)有自己的理論嗎？它有什么樣的理論呢？
【問題詳解】
luigi pirandello有句話： "事實(shí)就像襪子，空的時(shí)候不能立起來。要讓事實(shí)立起來，你得往其中加進(jìn)使之得以存在的理性和感受。"
工程審計(jì)也一樣：工程審計(jì)不能只靠事實(shí)，還要有理論，否則會(huì)成為空襪子，立不起來。
1.工程審計(jì)有沒有自己的理論？
在審計(jì)業(yè)務(wù)（包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）中，工程審計(jì)所占的業(yè)務(wù)量很龐大，工程審計(jì)很重要，工程審計(jì)應(yīng)該有理論指導(dǎo)。
然而，工程審計(jì)有沒有自己的理論呢？可能是一個(gè)有爭(zhēng)議的問題?？赡艽嬖跔?zhēng)議的原因在于，人們對(duì)于“理論”的界定可能是不同的。如果把“理論”僅僅界定為對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)操作問題的解釋，那么也可以說工程審計(jì)是有理論的。但是，如果我們從學(xué)科理論體系的角度問：工程審計(jì)有自己的學(xué)科理論體系嗎？答案是明確的：工程審計(jì)還沒有形成自己的學(xué)科理論體系。這應(yīng)該是一個(gè)沒有異議的問題。
任何一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科都必須有其自身的理論體系，否則就不能成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。工程審計(jì)目前還不存在自己的理論體系，所以它暫時(shí)還不是一個(gè)成熟的獨(dú)立學(xué)科。那么，工程審計(jì)將來能夠成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科嗎？這取決于工程審計(jì)能否形成自己的學(xué)科理論體系。
2.工程審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容體系是怎么形成的？
在我國(guó)，工程審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的誕生和發(fā)展同步的，工程審計(jì)系列業(yè)務(wù)的形成過程也就是審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)工程領(lǐng)域不斷出現(xiàn)的新問題而不斷采取審計(jì)應(yīng)對(duì)的過程。所以，中國(guó)的工程審計(jì)是由現(xiàn)實(shí)問題所引發(fā)和推動(dòng)的，工程審計(jì)的發(fā)展是由實(shí)務(wù)主導(dǎo)的：先有實(shí)踐，再引發(fā)研究，總結(jié)歸納形成相對(duì)系統(tǒng)的知識(shí)體系。顯然，這個(gè)知識(shí)體系只是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)體系，只是對(duì)工程審計(jì)實(shí)務(wù)的分類總結(jié)。
回顧工程審計(jì)實(shí)務(wù)幾十年的發(fā)展歷程，基本上可以概括為：現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)什么漏洞，實(shí)務(wù)中就以什么審計(jì)作應(yīng)對(duì)。項(xiàng)目資金的挪用、濫用、違規(guī)使用現(xiàn)象引發(fā)產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資金審計(jì)；工程造價(jià)的高估冒算、四算三超現(xiàn)象引發(fā)產(chǎn)生了工程造價(jià)審計(jì)；招投標(biāo)違規(guī)、招投標(biāo)腐敗、合同管理漏洞等現(xiàn)象引發(fā)產(chǎn)生了招投標(biāo)與合同審計(jì)；決策失誤、投資失控、設(shè)計(jì)失誤現(xiàn)象頻發(fā)的現(xiàn)實(shí)引發(fā)產(chǎn)生了工程決策審計(jì)、工程設(shè)計(jì)審計(jì)；大量的形象工程、低效工程的出現(xiàn)引發(fā)產(chǎn)生了建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)；豆腐渣工程的大量涌現(xiàn)引發(fā)產(chǎn)生工程質(zhì)量審計(jì)等等。工程審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容體系的就是這樣形成。
3. 工程審計(jì)專業(yè)教材中沒有理論體系嗎？
工程審計(jì)作為一種審計(jì)業(yè)務(wù)自上世紀(jì)80年代興起以后，其業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)工程審計(jì)專門人才的需求不斷增長(zhǎng)，催生了大學(xué)相關(guān)專業(yè)的設(shè)立，比如南京審計(jì)大學(xué)于2002年首家開設(shè)了工程管理專業(yè)工程審計(jì)方向，以培養(yǎng)工程審計(jì)專門人才。專業(yè)教學(xué)的需要催生了幾本工程審計(jì)方面的教材。其中，比較有影響的教材當(dāng)屬時(shí)現(xiàn)主編的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》，該教材于2002年出版，并分別于2008年、2015年出了兩個(gè)新版本。2015年版包括十一章內(nèi)容，分別是：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)概述、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展回顧、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序與要求、建設(shè)項(xiàng)目開工前期主要工作審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目合同審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)。前后也有其它的教材問世，基本內(nèi)容大同小異。比如朱紅章編《工程項(xiàng)目審計(jì)》（武漢大學(xué)出版社，2010）；張鼎祖等編《工程項(xiàng)目審計(jì)學(xué)》（人民交通出版社，2013）；另外還有《基本建設(shè)審計(jì)》編寫組編的高等財(cái)經(jīng)院校試用教材《基本建設(shè)審計(jì)》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988）；趙慶華編《工程審計(jì)》（東南大學(xué)出版社，2010）；向樂爾編《工程項(xiàng)目審計(jì)》（西南交通大學(xué)出版社，2012）等。
教材，特別是向?qū)W生傳授專業(yè)操作技能的教材，本身并不承載理論研究的功能，它只是滿足教學(xué)體系要求的、通過對(duì)實(shí)務(wù)操作程序的歸納而形成的經(jīng)驗(yàn)體系。這類教材的內(nèi)容，基本上都是對(duì)工程審計(jì)實(shí)務(wù)操作知識(shí)的系統(tǒng)化介紹。雖然在客觀上也起到對(duì)實(shí)務(wù)知識(shí)進(jìn)行分類總結(jié)的作用，亦或者對(duì)具體實(shí)務(wù)問題也作了一定的理性闡釋，但這畢竟與一個(gè)學(xué)科的基本問題研究不同，與學(xué)科理論體系無關(guān)，并沒有改變工程審計(jì)理論貧瘠的狀況。
總之，工程審計(jì)的研究目前還處于經(jīng)驗(yàn)知識(shí)的層次上。這種經(jīng)驗(yàn)層次的研究，由于沒有基本理論的整合，必然導(dǎo)致低層次重復(fù)。同時(shí)，由于沒有基本理論的規(guī)約，也必然導(dǎo)致工程審計(jì)實(shí)務(wù)成果的不確定性，難以規(guī)范工程審計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作過程中的主觀因素或者隨意性，使得工程審計(jì)存在較大的彈性，審計(jì)結(jié)果缺少必要的精度，易于產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果的人為偏差。
4. 缺少審計(jì)靈魂的的工程審計(jì)還是審計(jì)嗎？
由于沒有提煉出工程審計(jì)的基本問題和核心概念，也就不可能對(duì)基本問題進(jìn)行深入研究，發(fā)現(xiàn)基本規(guī)律，進(jìn)而形成工程審計(jì)學(xué)科理論體系、理論框架。所以，至今我們未看到工程審計(jì)有什么理論體系，連個(gè)思維框架也沒有，也未看到工程審計(jì)這個(gè)領(lǐng)域出現(xiàn)過卓有理論建樹的學(xué)者。
工程審計(jì)沒有自己的理論體系，已經(jīng)造成了極為嚴(yán)重的后果。這不僅使我們無法提升工程審計(jì)的學(xué)科地位，更重要的是，使得工程審計(jì)實(shí)務(wù)喪失了審計(jì)自身應(yīng)有的靈魂，不得不屈膝于管理領(lǐng)域的現(xiàn)成的管理框架，直接拿來作為自己的審計(jì)框架。這種簡(jiǎn)單的拿來主義突出表現(xiàn)在：造價(jià)審計(jì)只是把“造價(jià)審核”拿來，改了一個(gè)字；項(xiàng)目審計(jì)，只是把“項(xiàng)目管理”拿來，改了兩個(gè)字；環(huán)境審計(jì)，只是把“環(huán)境評(píng)價(jià)”拿來，改了兩個(gè)字；質(zhì)量審計(jì)，只是“質(zhì)量檢測(cè)”拿來，改兩個(gè)字；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，只是把“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”拿來，換個(gè)標(biāo)簽而已……這不是講故事，這就是真實(shí)狀況。這也是某些教科書的編寫捷徑。請(qǐng)問，如果我們把拿來的東西都還給人家，那么剩下的還有什么呢？
工程審計(jì)理論體系是工程審計(jì)活動(dòng)的靈魂。沒有成熟理論體系的指導(dǎo)，工程審計(jì)實(shí)務(wù)就缺少必要的依托，甚至不得不屈膝于管理領(lǐng)域的管理框架，喪失審計(jì)的獨(dú)立精神。
5.工程審計(jì)理論體系應(yīng)該怎么構(gòu)建——向牛頓同志學(xué)習(xí)
筆者認(rèn)為，一個(gè)學(xué)科理論體系的形成，應(yīng)該是通過對(duì)學(xué)科基本問題的深入研究而得到的成果自然形成的，而不是由學(xué)者們另外設(shè)計(jì)出來的。我們應(yīng)該從成熟學(xué)科那里獲得啟示。比如牛頓力學(xué)的理論體系，它是由基本概念和基本定律構(gòu)成的。其基本概念如力、質(zhì)量、速度、加速度、靜止、運(yùn)動(dòng)、平衡等，其基本定律如牛頓第一定律、牛頓第二定律、牛頓第三定律等（其中的每一個(gè)定律的發(fā)現(xiàn)都凝聚著作者的大量心血），這些基本概念和基本定律形成了一個(gè)完美自洽的理論體系。它是牛頓（真是學(xué)者中的偉人啊）對(duì)“物體運(yùn)動(dòng)”這個(gè)基本問題的刻苦鉆研而得到的研究成果，它不是靠別人憑借設(shè)計(jì)幾個(gè)概念搭個(gè)框架就可以形成的。關(guān)鍵是，它很管用，可以預(yù)測(cè)天體，可以發(fā)射衛(wèi)星……
筆者認(rèn)為，工程審計(jì)理論體系的構(gòu)建，必由之路是：在經(jīng)驗(yàn)體系的基礎(chǔ)上，概括審計(jì)基本問題，提煉審計(jì)核心概念，揭示審計(jì)基本規(guī)律。功夫到家了，理論體系就形成了。
必須指出，工程審計(jì)理論體系構(gòu)建，不應(yīng)是拼湊若干專題研究或是羅列某些概念，也不是就事論事式的詮釋具體工程審計(jì)現(xiàn)象，更不是搭積木似的堆積各種時(shí)髦理論，而應(yīng)是一個(gè)理論化的體系，其特征是，圍繞基本問題，憑借核心概念，揭示出基本規(guī)律。要能將審計(jì)業(yè)務(wù)的豐富多樣性概括為最基本的問題，揭示其普適性的規(guī)律。
【問題l- 2】工程審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)就是工程造價(jià)嗎？
【背景】提出這個(gè)問題，是基于現(xiàn)實(shí)的思考。其一，目前的工程審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)基本上就是工程造價(jià)知識(shí)的培訓(xùn)；其二，有的大學(xué)里，工程審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置基本上就是工程造價(jià)專業(yè)的課程設(shè)置。我們不禁要問，工程審計(jì)專業(yè)與工程造價(jià)專業(yè)相比，究竟有無區(qū)分度？區(qū)分度何在？工程審計(jì)專業(yè)究竟比工程造價(jià)專業(yè)多學(xué)了什么？對(duì)實(shí)務(wù)人員來說，學(xué)習(xí)工程審計(jì)是否就是學(xué)習(xí)工程造價(jià)？工程審計(jì)業(yè)務(wù)與普通造價(jià)業(yè)務(wù)相比是否多出什么特別技能？所有這些問句可以歸結(jié)為一個(gè)問句：工程審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)是否就是工程造價(jià)的知識(shí)結(jié)構(gòu)？
【問題詳解】
的確，這個(gè)問題既是工程審計(jì)專業(yè)建設(shè)的難題，也是工程審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的難題。破解這個(gè)難題，意義重大。
為了敘述簡(jiǎn)便，用a表示“工程審計(jì)”的知識(shí)結(jié)構(gòu)，用b表示“工程造價(jià)”的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
就專業(yè)而言：
如果a=b，即兩者的知識(shí)結(jié)構(gòu)相同，那么學(xué)了幾年的工程審計(jì)原來就是工程造價(jià)，它一點(diǎn)也不多出什么，它就是造價(jià)，只是換了一個(gè)馬甲而已（這是工程審計(jì)專業(yè)的學(xué)子們打死也不愿意接受的）；
如果a<b，也即a=b—△，a不僅不比b學(xué)的多，反而還少（就造價(jià)知識(shí)的寬度而言可能確是如此），那還不如直接學(xué)b了，工程審計(jì)專業(yè)有何存在的必要？
如果a>b，亦即a=b+△，那么a比b多出的“△”是什么呢？我們能找到它嗎？工程審計(jì)專業(yè)的學(xué)子們，你究竟多學(xué)了什么（好好閉門反思反思吧）？
就學(xué)科而言：
如果a=b或a<b，那么工程審計(jì)就只能與工程造價(jià)屬于同一個(gè)學(xué)科（如果能夠成其為學(xué)科的話），與審計(jì)學(xué)科無關(guān)；
如果a>b，亦即a=b+△，則工程審計(jì)才有可能成為有別于工程造價(jià)的獨(dú)立學(xué)科，或者可以稱為交叉復(fù)合型學(xué)科。問題是，那個(gè)多出的“△”是什么？作為獨(dú)立的學(xué)科，它有自己的理論體系嗎？
就實(shí)務(wù)而言：
有時(shí)a=b：比如從事工程造價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)的造價(jià)事務(wù)所，其核心技能就是造價(jià)編審，其人員也多為造價(jià)師，他們做的造價(jià)審計(jì)就是造價(jià)審核。一個(gè)工程造價(jià)專業(yè)的專科畢業(yè)生在那里可以干得很好（這讓工程審計(jì)專業(yè)的學(xué)生感覺很無顏。如果僅僅是因?yàn)樽约簱碛?ldquo;+△”而用不上而汗顏，那么還好；如果自己根本就沒有什么“+△”，那可就真汗顏了）。
有時(shí)a>b，亦即a=b+△。這△體現(xiàn)于兩個(gè)方面。其一，對(duì)于政府審計(jì)以及好的內(nèi)部審計(jì)而言，工程審計(jì)確實(shí)不僅僅是造價(jià)審計(jì)，還包括績(jī)效審計(jì)、決策審計(jì)等等（記為△1）；其二，僅就工程造價(jià)審計(jì)而言，造價(jià)審計(jì)與造價(jià)編制有著不同的框架和要素。雖然，審造價(jià)首先要會(huì)編造價(jià)，這是必要條件，但不是充分條件，會(huì)編不一定審得好，審得好必須要有審計(jì)思維（記為△2）。
綜上，工程審計(jì)專業(yè)可能有別于工程造價(jià)專業(yè)的唯一武藝，就是這個(gè)△。其中的△1暫且不表（亮眼的成績(jī)目前還拿不出來），下面主要討論△2。
借鑒時(shí)下流行的一個(gè)概念“互聯(lián)網(wǎng)+”，所謂互聯(lián)網(wǎng)+，就是將互聯(lián)網(wǎng)作為工具，用在其它不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域x，就形成互聯(lián)網(wǎng)+x（比如，農(nóng)民用互聯(lián)網(wǎng)開網(wǎng)店賣水果）。我們也可以創(chuàng)造一個(gè)概念“審計(jì)+”，就是將審計(jì)思維作為工具用于各種需要監(jiān)督的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，形成各種類型的審計(jì)。其實(shí)，近些年審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)張已經(jīng)在客觀上形成了“審計(jì)+x”的態(tài)勢(shì)（比如某大學(xué)的很多專業(yè)都帶有審計(jì)特色）。
同樣，將審計(jì)思維和框架用于工程（造價(jià)）領(lǐng)域，就形成“審計(jì)+工程”的工程（造價(jià)）審計(jì)。
如果說工程審計(jì)比工程造價(jià)多出了什么，那么多出的就是這個(gè)“審計(jì)+”——即審計(jì)思維，這是工程審計(jì)專業(yè)存在的唯一理由。若沒有這個(gè)“審計(jì)+”，a就小于b。但是必須指出，“審計(jì)+”絕不是指增加一門或幾門審計(jì)學(xué)類課程，不是一張皮加另一張皮等于兩張皮，而是指審計(jì)思維。審計(jì)思維如何才能具有？需要進(jìn)行訓(xùn)練（我們訓(xùn)練了嗎？如何訓(xùn)練的？）。
也許有人說，造價(jià)事務(wù)所的很多造價(jià)人并沒有經(jīng)過什么審計(jì)思維訓(xùn)練，但他們也可以把造價(jià)審計(jì)做得得心應(yīng)手。的確，在很大程度上這是事實(shí)。
但這種造價(jià)審核往往只需要熟練和常規(guī)的經(jīng)驗(yàn)，所謂得心應(yīng)手，就是經(jīng)驗(yàn)和熟練。作為社會(huì)第三方審核服務(wù)，因?yàn)樽陨硇再|(zhì)的局限性，無法也不需要嚴(yán)格按照審計(jì)框架去進(jìn)行審計(jì)，甚至不需要有什么審計(jì)思維，其審計(jì)具有較大的可錯(cuò)性和彈性（審核過程有時(shí)成為雙方討價(jià)還價(jià)的過程）。不像國(guó)家審計(jì)，審計(jì)結(jié)論受到嚴(yán)格的把控。如果我們把國(guó)家審計(jì)稱為“強(qiáng)審計(jì)”，那么社會(huì)造價(jià)審核可以稱為“弱審計(jì)”，是一種粗放式的審計(jì)。這種弱審計(jì)一旦遇到重大的或疑難問題則往往束手無策。缺乏審計(jì)思維的弱審計(jì)，顯然與國(guó)家審計(jì)有很大的區(qū)分度。好比農(nóng)村蓋房子，不用計(jì)算不用圖紙照樣可以把房子蓋起來，但是它同設(shè)計(jì)院通過嚴(yán)格的受力分析和配筋計(jì)算而建起來的房子，能一樣嗎？什么叫專業(yè)化??？
那么，審計(jì)思維究竟是什么？如何訓(xùn)練？確實(shí)不是這篇短文所能包括的，需另文專門論述。