工程結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范要點(diǎn)有哪些？
一、工程結(jié)算審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及其成因
工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分構(gòu)成，而且各有其特點(diǎn)和成因。
1.固有風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)項(xiàng)目自身固有的，獨(dú)立地存在于審計(jì)過程以外的，與內(nèi)審人員無關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如因工程的結(jié)構(gòu)與設(shè)計(jì)、施工技術(shù)與時(shí)間、預(yù)決算的準(zhǔn)確性等，給工程造價(jià)帶來影響的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)的大小，憑內(nèi)審人員的審核是無法控制的。它主要取決于兩個(gè)方面：一是建設(shè)、施工單位所處的客觀條件；二是被審計(jì)單位工程造價(jià)預(yù)算編制人員出現(xiàn)差錯(cuò)的程度。例如，工程結(jié)構(gòu)的繁簡決定用料的多少和施工的期限，進(jìn)而影響工程的造價(jià)；概預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)水平和工作態(tài)度同樣影響著工程造價(jià)等。
2.審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。即被審計(jì)項(xiàng)目所涉及的建設(shè)、施工、采購、監(jiān)理等單位，對工程實(shí)施內(nèi)部控制寬嚴(yán)程度而對工程造價(jià)的高低所產(chǎn)生影響的可能性。
這種風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)審人員的工作也無直接的關(guān)系，但對審計(jì)的結(jié)果卻有著直接的影響。它主要取決于上述單位即部門在工程實(shí)施過程中有無健全的內(nèi)部控制、監(jiān)督制度及執(zhí)行情況。如建設(shè)單位及主管部門是否派專業(yè)技術(shù)人員對工程項(xiàng)目實(shí)施有效的監(jiān)督、監(jiān)理人員是否嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)理責(zé)任，采購部門采購程序的執(zhí)行和采購價(jià)格的確定方法等。項(xiàng)目單位即部門內(nèi)部控制越嚴(yán)格，審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之則越大。
3.審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。即內(nèi)審人員在對工程進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試中，因自身因素影響工程造價(jià)的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)審人員、審計(jì)工作有著密切的聯(lián)系。它主要取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平、審計(jì)重點(diǎn)的確定、審計(jì)方法和技術(shù)手段的運(yùn)用、審計(jì)成本的投入等因素。
二、工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
1.分清工程屬性，確定審計(jì)方向，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。由于工程業(yè)務(wù)的廣泛性，從土建、裝潢、暖通、水電，到市政、修繕、園林等一應(yīng)俱全，且各專業(yè)間的交叉是不可避免的。因此在接到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項(xiàng)目的類型和所屬工程范圍，然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(同時(shí)應(yīng)審查施工單位的資質(zhì)，是否具有相應(yīng)的取費(fèi)證書等)加以審核，避免所套用的定額及相應(yīng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目工程“風(fēng)馬牛不相及”所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如對某實(shí)驗(yàn)樓二次裝修工程審計(jì)時(shí)，對裝潢部分審計(jì)時(shí)應(yīng)以裝潢定額為主套用定額，取費(fèi)按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。而在舊基層上修鑿、拆除、清理等工作，應(yīng)套用房修定額及其取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)中如若按一種定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以套用，就會增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范審計(jì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保證。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就其形成的原因是多方面的，既有審計(jì)項(xiàng)目本身技術(shù)復(fù)雜的因素，又有涉審組織和人員的利益關(guān)系與沖突對審計(jì)行為的影響，同時(shí)也有審計(jì)人員判斷能力的限制，防范風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑就是審計(jì)組織本身必須有健全、完善的控制制度和審計(jì)工作規(guī)范，為此，國家制定了較為完善的審計(jì)工作準(zhǔn)則，審計(jì)部門在貫徹執(zhí)行國家審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，必須在其內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，嚴(yán)格審計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范審計(jì)行為，為防范風(fēng)險(xiǎn)提供制度保證。在審核過程中實(shí)行分級審核制度，主審、初審、復(fù)審相互制約，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，杜絕風(fēng)險(xiǎn)的形成。
2.提高內(nèi)審人員的判斷和分析能力，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。工程結(jié)算審計(jì)大多是事后審計(jì)，它依賴于建設(shè)單位及部門所提供的原始資料，包括圖紙、變更、簽證，隱蔽工程驗(yàn)收等現(xiàn)場等一手資料。這些資料的真實(shí)、完整、合法是否直接影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。許多造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是由審計(jì)資料的不實(shí)、不真、不準(zhǔn)造成的。為此，內(nèi)審人員要把對資料真實(shí)性、合法性的審核作為核心問題來對待，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高判斷和分析問題的能力。在審計(jì)過程中，應(yīng)首先審查工程資料的真實(shí)性，對所有隱蔽簽證資料進(jìn)行對比，并加以分析。
3.提高審計(jì)技術(shù)運(yùn)用水平，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)保證。目前，許多項(xiàng)目都運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行預(yù)算的編制、數(shù)據(jù)的管理與計(jì)算等，而我們的審計(jì)仍然處于手記筆抄的落后階段。審計(jì)技術(shù)相對落后，加上受到審計(jì)成本(包括投入的審計(jì)力量、時(shí)間、費(fèi)用等)的制約，手工操作存在著檢查的內(nèi)容不全面、檢查不徹底、計(jì)算結(jié)果不精確、信息提供不及時(shí)等缺陷，這些隨時(shí)隱藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須把提高審計(jì)技術(shù)水平擺上應(yīng)有的位置。
4.加強(qiáng)協(xié)調(diào)、分散風(fēng)險(xiǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)的又一途徑。如對在審計(jì)過程中碰到的一些辣手問題可會同建設(shè)主管單位和部門、施工單位進(jìn)行三方會審，并作出會審紀(jì)要，由三方代表簽字認(rèn)可，內(nèi)審人員按會議紀(jì)要執(zhí)行。如久拖未結(jié)、基礎(chǔ)加深而隱蔽資料不全或相矛盾時(shí)可采用此方法，這樣可以在出現(xiàn)糾紛時(shí)轉(zhuǎn)嫁或分散部分風(fēng)險(xiǎn)，減輕內(nèi)審部門的壓力。