（一）關(guān)于設(shè)計(jì)變更
【問題-1】施工過程中發(fā)生設(shè)計(jì)變更，審計(jì)應(yīng)關(guān)注什么
【案例】某技術(shù)開發(fā)總公司于2008年投資新建某商住樓一棟，建設(shè)資金為部分國撥資金和社會(huì)資金（占主要部分）。由某工程設(shè)計(jì)有限公司設(shè)計(jì)，承包方為某建設(shè)股份有限公司。基礎(chǔ)樁基部分設(shè)計(jì)為人工挖孔樁，甲乙雙方在合同中約定人工挖孔樁單價(jià)按砼量計(jì)算，包干單價(jià)（含所有鋼筋等）為928元/m3，開工日期為2009年1月6日，竣工日期為2009年11月12日，工程由某建設(shè)監(jiān)理有限責(zé)任公司監(jiān)理，某工程造價(jià)咨詢有限公司負(fù)責(zé)全過程跟蹤審計(jì)。
造價(jià)咨詢有限公司審核此項(xiàng)樁基施工合同時(shí)，調(diào)閱了地質(zhì)勘察報(bào)告，發(fā)現(xiàn)該工程場地（基坑面積2235m2）土質(zhì)上部為松軟土，風(fēng)化巖石層標(biāo)高在-21. 54m至-33. 89m之間，即人工挖孔樁設(shè)計(jì)深度達(dá)到12m至25m之間。在基坑土方開挖施工過程中才發(fā)現(xiàn)實(shí)際地質(zhì)情況較好，大部分樁將較早進(jìn)入巖石層，設(shè)計(jì)院據(jù)此出具了取消護(hù)壁的設(shè)計(jì)變更單，可節(jié)約工程造價(jià)20余萬元。但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，施工合同中沒有約定工程變更項(xiàng)目的結(jié)算方式，將在結(jié)算中難以扣除該筆款項(xiàng)，從而給建設(shè)方造成損失。
面對(duì)這種情況，審計(jì)應(yīng)該審什么?給出什么樣的審計(jì)建議？
【問題詳解】面對(duì)案例所描述的背景，施工過程中發(fā)生設(shè)計(jì)變更，一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人應(yīng)該如條件反射一樣馬上在腦海中形成一系列審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：一是設(shè)計(jì)變更本身是否正確合理，二是變更以后的量價(jià)增減處理是否正確合理，三是合同中是否有關(guān)于變更處理的相關(guān)條款等。審計(jì)判斷的基本標(biāo)準(zhǔn)就是，正確合理的設(shè)計(jì)變更內(nèi)容和程序應(yīng)該怎么樣，正確合理的量價(jià)增減處理應(yīng)該怎么樣，完善的合同條款應(yīng)該怎么樣，然后審視實(shí)際狀況是否與理想狀況相符。順著這個(gè)審計(jì)思路走，問題就會(huì)迎刃而解。
首先，考察設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容，設(shè)計(jì)院出具取消護(hù)壁的設(shè)計(jì)變更單，是基于“基坑土方開挖施工過程中發(fā)現(xiàn)實(shí)際地質(zhì)情況較好”（同時(shí)也說明原來的地質(zhì)勘察報(bào)告不準(zhǔn)確），無必要設(shè)護(hù)壁（當(dāng)然，作為審計(jì)人員，應(yīng)該到現(xiàn)場查看物證），取消護(hù)壁既節(jié)工日又節(jié)造價(jià)，變更內(nèi)容合理（另外，設(shè)計(jì)院出具設(shè)計(jì)變更單，程序上也應(yīng)符合規(guī)范，比如要經(jīng)甲方和監(jiān)理簽發(fā)等等）。
第二，審查合同條款。由于變更涉及量價(jià)問題，必然想到合同是否有關(guān)于變更處理的相關(guān)條款規(guī)定。但發(fā)現(xiàn)施工合同中沒有約定工程變更項(xiàng)目的結(jié)算方式，如果等到結(jié)算時(shí)再處理，糾紛就成為必然。這說明合同不完善。該合同未按《建設(shè)工程施工合同示范文本》的要求進(jìn)行約定，合同內(nèi)容不完整，合同簽訂時(shí)未考慮工程變更會(huì)造成實(shí)際工程量與原工程量清單不符。
依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》( gb50500-2013)關(guān)于工程價(jià)款調(diào)整的內(nèi)容，建議：甲方與施工方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，明確設(shè)計(jì)變更的結(jié)算方式及有關(guān)內(nèi)容，增加工程價(jià)款調(diào)整條款。
第三，審計(jì)變更價(jià)款處理情況。對(duì)于本案而言，因是清單計(jì)價(jià)，護(hù)壁應(yīng)有當(dāng)初報(bào)價(jià)，按當(dāng)初單價(jià)核減即可。需要特別指出，由于本例是減項(xiàng)，應(yīng)關(guān)注乙方結(jié)算時(shí)“計(jì)增不計(jì)減”、簽證時(shí)“簽增不簽減”的形象，建議：補(bǔ)簽護(hù)壁變更后的量價(jià)減項(xiàng)簽證。
思維擴(kuò)展：本例是減項(xiàng)，屬于合同內(nèi)的變更。如果是增項(xiàng)，則多屬于合同外變更，且當(dāng)初無報(bào)價(jià)，應(yīng)該及時(shí)協(xié)商定價(jià)，補(bǔ)充價(jià)格簽證，若等到結(jié)算時(shí)再協(xié)商定價(jià)，則對(duì)甲方不利，極易發(fā)生糾紛。
對(duì)施工中出現(xiàn)施工圖紙（含設(shè)計(jì)變更）與工程量清單項(xiàng)目特征描述不符的，發(fā)、承包雙方應(yīng)按新的項(xiàng)目特征確定相應(yīng)工程量清單的綜合單價(jià)。因分部分項(xiàng)工程量清單漏項(xiàng)或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單子目，其對(duì)應(yīng)的綜合單價(jià)按下列方法確定：合同中已有適用的綜合單價(jià)，按合同中已有的綜合單價(jià)確定；合同中有類似的綜合單價(jià)，參照類似的綜合單價(jià)確定；合同中沒有適用或類似的綜合單價(jià)，由承包人提出綜合單價(jià)，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行。
（二）報(bào)價(jià)為零或負(fù)的清單項(xiàng)目變更處理
【問題-2】報(bào)價(jià)為零或?yàn)樨?fù)的清單項(xiàng)目，經(jīng)設(shè)計(jì)變更取消后是否應(yīng)當(dāng)審減工程價(jià)款？
【案例】我國現(xiàn)行的招投標(biāo)法律對(duì)清單項(xiàng)目報(bào)價(jià)為零或?yàn)樨?fù)的情形如何處理，并沒有詳細(xì)規(guī)定。各地建設(shè)行政主管部門出臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目評(píng)標(biāo)辦法文件，對(duì)于這類情形的規(guī)定大不相同，有的地方規(guī)定即使投標(biāo)人某一清單項(xiàng)目報(bào)價(jià)為零或?yàn)樨?fù)，只要在一定額度之內(nèi)，仍視為有效報(bào)價(jià)；有的地方規(guī)定不得出現(xiàn)這類情形，否則直接廢標(biāo)；還有的地方對(duì)這類情形沒有具體規(guī)定?，F(xiàn)行的《武漢市建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)招標(biāo)評(píng)標(biāo)辦法》所確定的評(píng)標(biāo)辦法中，“經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法”不允許漏項(xiàng)或低于成本報(bào)價(jià)，“綜合評(píng)估法”卻無此規(guī)定。這就導(dǎo)致我們?cè)谶M(jìn)行決算審計(jì)時(shí)，會(huì)遇到清單項(xiàng)目合同價(jià)為零或?yàn)樨?fù)的情況。
例如某道路工程，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)18cm厚水泥穩(wěn)定碎石基層共計(jì)2025m2，承包商報(bào)價(jià)為-44.36元/m2，招標(biāo)控制價(jià)單價(jià)為38.52元/m2，后經(jīng)設(shè)計(jì)變更取消。那么審計(jì)人員是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審減，審減額如何確定？
【問題詳解】現(xiàn)有觀點(diǎn)述評(píng)：有學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審減，理由是：承包商將某些清單項(xiàng)目報(bào)價(jià)為零或?yàn)樨?fù)，其實(shí)就是采取不平衡報(bào)價(jià)策略，是將這部分清單項(xiàng)目的工程價(jià)款轉(zhuǎn)移到高報(bào)價(jià)清單項(xiàng)目之中去了，是一種投機(jī)行為。既然是認(rèn)定承包商把此項(xiàng)費(fèi)用分擔(dān)到其他項(xiàng)目中去了，再從其他項(xiàng)目扣回來是理所當(dāng)然的。這種清單項(xiàng)目如果未發(fā)生變更，可按照承包商報(bào)價(jià)予以結(jié)算；一旦變更將此項(xiàng)目取消，就應(yīng)該扣減費(fèi)用，審減額可以參照招標(biāo)控制價(jià)單價(jià)與承包商報(bào)價(jià)之差來確定，本例中為38.52-（-44.36）=82.88元/m2。這個(gè)觀點(diǎn)的缺陷是，理由不充分，扣減方法無依據(jù)。為什么不平衡報(bào)價(jià)項(xiàng)目不發(fā)生變更就可按照?qǐng)?bào)價(jià)予以結(jié)算，一旦發(fā)生變更就應(yīng)該扣減費(fèi)用？
法律分析：清單項(xiàng)目報(bào)價(jià)為零或?yàn)樨?fù)，如果不是筆誤，一般屬于有意圖的不平衡報(bào)價(jià)策略（不是一種讓利行為，承包商如果要讓利，可以在每個(gè)清單項(xiàng)目上降低報(bào)價(jià)，而不是這種不合邏輯的報(bào)負(fù)價(jià)：干了活卻倒付錢）。不論是有意還是無意，既然這種報(bào)價(jià)已成事實(shí)，且由合同所認(rèn)可，那么就應(yīng)該按照清單規(guī)范執(zhí)行。工程審計(jì)一般不考慮行為當(dāng)事人的主觀意圖，只看行為結(jié)果，這與刑事判決不同（刑事判決既要看行為結(jié)果，又要看主觀意圖）。即使是有意圖的不平衡報(bào)價(jià)，即使不平衡報(bào)價(jià)很不合理，只要雙方簽訂了合同，就視同相互認(rèn)可，并受法律保護(hù)。我們知道，招標(biāo)是要約邀請(qǐng)，投標(biāo)是要約，中標(biāo)通知書是承諾：是招標(biāo)人對(duì)其選中的投標(biāo)人的承諾，是招標(biāo)人同意某投標(biāo)人要約的意思表示；合同是締約雙方對(duì)要約和承諾進(jìn)行確認(rèn)的法律文件，一旦締約，只能按合同執(zhí)行。招標(biāo)時(shí)實(shí)際上甲方有許多措施可以防止不平衡報(bào)價(jià)行為。發(fā)生極端的不平衡報(bào)價(jià)，那說明招標(biāo)時(shí)的清標(biāo)工作沒有做好，甲方的管理不到位，負(fù)有管理失職的責(zé)任。如果招標(biāo)人沒有在招標(biāo)階段發(fā)現(xiàn)不平衡報(bào)價(jià)并將其控制在允許范圍內(nèi)（比如不能低于成本價(jià)、不能高于單價(jià)控制價(jià)），如果合同沒有特別約定，那么承包人的不平衡單價(jià)就是有效的，在結(jié)算或變更工程量時(shí)以其為準(zhǔn)。這是雙方必須共同遵循的契約精神。
審計(jì)意見：1.單價(jià)合同，工程量按實(shí)結(jié)算，單價(jià)按按投標(biāo)單價(jià)計(jì)算。報(bào)價(jià)為零或?yàn)樨?fù)的清單項(xiàng)目，如果在工程實(shí)施過程中經(jīng)設(shè)計(jì)變更取消，實(shí)際工程量為零，則結(jié)算價(jià)為零。2.甲方在控制不平衡報(bào)價(jià)方面管理不力。
案例擴(kuò)展：報(bào)價(jià)為零或?yàn)樨?fù)的清單項(xiàng)目，若設(shè)計(jì)變更使實(shí)際工程量減少，是否應(yīng)當(dāng)審減工程價(jià)款？
（三）固定總價(jià)合同清單錯(cuò)項(xiàng)處理問題
【問題3】遇到一個(gè)奇特的總價(jià)合同清單錯(cuò)項(xiàng)問題，審計(jì)會(huì)怎么處理？
【案例】我們（施工方）手上有一工程是固定總價(jià)合同，合同規(guī)定除非有甲方的變更通知才能調(diào)整合同價(jià)格，除此之外均不得調(diào)整合同價(jià)格，可是工程竣工之時(shí)才知道清單內(nèi)有一部分鋁板吊頂在圖紙沒有，因?yàn)閳D紙上沒有這部分鋁板吊頂所以我們也沒有施工，請(qǐng)問這部分鋁板在審計(jì)時(shí)審計(jì)人員有沒有理由把這部分鋁板造價(jià)扣掉？投標(biāo)時(shí)我們只按照招標(biāo)清單填價(jià)格并沒有和圖紙對(duì)照，因?yàn)楫?dāng)時(shí)時(shí)間很緊根本來不及細(xì)對(duì)。
現(xiàn)在把招標(biāo)時(shí)的有關(guān)條款摘入一部分供大家判斷時(shí)參考（這部分用小字，可先不看）：
（1）報(bào)價(jià)方式：固定總價(jià)包干。
（2）投標(biāo)報(bào)價(jià)的計(jì)算方法：綜合單價(jià)法，投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位提供的圖紙自行計(jì)算工程量（業(yè)主提供參考量）、工程項(xiàng)目的全費(fèi)用單價(jià)、合價(jià)。報(bào)價(jià)表中每一個(gè)子目均需填寫全費(fèi)用單價(jià)、合價(jià)，投標(biāo)單位沒有填寫全費(fèi)用單價(jià)、合價(jià)的項(xiàng)目的將不另增加，并認(rèn)為此項(xiàng)費(fèi)用已包括在工程量清單的其它單價(jià)、合價(jià)中。報(bào)價(jià)表中不包括但在工程圖紙及招標(biāo)文件包括的子目費(fèi)用應(yīng)該在報(bào)價(jià)表現(xiàn)有子目中予以考慮。
（3）本工程包干系數(shù)：投標(biāo)人自行考慮，計(jì)入總價(jià)中，不予調(diào)整。
（4）報(bào)價(jià)編制依據(jù) ，工程圖紙、招標(biāo)文件。各投標(biāo)單位根據(jù)工程情況考慮施工期間各類建材的市場風(fēng)險(xiǎn)和國家政策性調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
摘入工程量清單說明：
（1）除本工程合同另有約定之外，發(fā)包人提供的任何工程量清單或工程數(shù)量僅供投標(biāo)人參考。投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)圖紙、技術(shù)要求和自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行校對(duì)，在填寫“投標(biāo)人確認(rèn)數(shù)量”及報(bào)價(jià)時(shí)綜合考慮。投標(biāo)人的投標(biāo)被接受后，招標(biāo)圖紙或招標(biāo)文件已經(jīng)載明，但工程量清單子項(xiàng)未列明的或列明數(shù)量不足的，均視為含在合同總價(jià)中，不應(yīng)當(dāng)因?yàn)閷?shí)際數(shù)量與工程量清單列明的數(shù)量或子項(xiàng)有任何差異、遺落而要求增加合同價(jià)格。如發(fā)生合同變更，則按合同有關(guān)規(guī)定相應(yīng)調(diào)整合同價(jià)格。
關(guān)于合同價(jià)款變更的規(guī)定：
（1）按照工程師的指示進(jìn)行的變更，并調(diào)整合同價(jià)款。
（2）當(dāng)發(fā)生的變更引起合同價(jià)款的增加或工期延長時(shí)需報(bào)請(qǐng)業(yè)主審批。
【問題詳解】
1.明確問題：這個(gè)由施工方提出的具有咨詢性質(zhì)的問題，其實(shí)也就是給審計(jì)人員提出的問題，即：清單上有而圖紙上無且沒有施工的鋁板吊頂在竣工審計(jì)時(shí)是否扣掉？面對(duì)這個(gè)問題，審計(jì)人應(yīng)該作出什么樣的審計(jì)判斷和決定？
這個(gè)問題的奇特之處在于，它不是我們常見的清單“漏項(xiàng)”，而是清單“多項(xiàng)”：清單上有而圖紙上無，而且竣工時(shí)才發(fā)現(xiàn)，還是總價(jià)合同。對(duì)于清單“漏項(xiàng)”，大家都很重視，招標(biāo)文件、合同等多有約定，清單規(guī)范也有處理規(guī)則，而清單“多項(xiàng)”因其很少發(fā)生，也就很少受到關(guān)注了?？梢灶A(yù)見，不同的審計(jì)人員對(duì)本案會(huì)有不同的審計(jì)判斷和處理意見。我們要的是正確合理的處理意見。
清單是甲方提供的，為何圖紙上無吊頂而清單上有吊頂，原因不明。也許是甲方人員認(rèn)為在建筑功能上就應(yīng)該有吊頂，是圖紙上漏了，因而納入清單，但忘了通知變更圖紙；也許甲方根本就沒打算吊頂，是清單編制人員誤會(huì)?？傊l(fā)生清單“多項(xiàng)”的責(zé)任主要在甲方。當(dāng)然，如果承包商當(dāng)時(shí)自行認(rèn)真復(fù)核清單和圖紙，在投標(biāo)之前與發(fā)包人澄清清單中出現(xiàn)的問題，發(fā)包人一般會(huì)重新修改清單，也不至于發(fā)生清單“多項(xiàng)”。這樣看，承包商也有一定責(zé)任。不管怎么說，問題發(fā)生了，就要解決。
有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是以事實(shí)說話，既然施工單位事實(shí)上沒有施工鋁板吊頂，當(dāng)然就應(yīng)該扣掉相應(yīng)的費(fèi)用，沒有做吊頂還要拿錢，這顯然有失公平。而且，按照甲方招標(biāo)文件的說明，招標(biāo)人并不對(duì)清單列項(xiàng)及數(shù)量負(fù)責(zé)，清單準(zhǔn)確性這塊仍由投標(biāo)人負(fù)責(zé)。施工方在投標(biāo)時(shí)沒對(duì)圖紙與工程量清單做好核對(duì)工作，這本來就是施工方的失誤。所以吊頂?shù)腻X就應(yīng)該扣掉。這些說法很合乎情理。但是，合情合理就一定合法合規(guī)嗎？這個(gè)理講的是否全面呢？
2.分析與判斷：本案有2個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)需要先弄清楚：
其一，合同總價(jià)包干的范圍究竟是圖紙還是清單？如果合同范圍是圖紙，而圖紙中沒有吊頂，則吊頂不在合同承包范圍之內(nèi)，無需施工；由于是總價(jià)合同，“在約定的范圍內(nèi)合同總價(jià)不作調(diào)整”，所以就不應(yīng)扣除吊頂費(fèi)用。如果合同范圍是清單，而清單中有吊頂，沒有施工就應(yīng)該扣除吊頂費(fèi)用。
其二，造成清單與圖紙不一致的責(zé)任在誰？本案所有的問題都是由兩者不一致引起的。如果責(zé)任在甲方，那么應(yīng)由甲方承擔(dān)責(zé)任及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，如果責(zé)任在承包商，那么應(yīng)承包商承擔(dān)。
合同范圍判斷：根據(jù)招標(biāo)文件，“投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位提供的圖紙自行計(jì)算工程量（業(yè)主提供參考量）”，可見，當(dāng)時(shí)清單是依據(jù)圖紙形成的，包干的是圖紙的內(nèi)容，清單僅供參考量。而且，在合同文件解釋順序上，施工圖紙優(yōu)先于工程量清單。按照共同的認(rèn)知：清單上的內(nèi)容就應(yīng)該是招標(biāo)圖紙的內(nèi)容，依據(jù)清單形成的造價(jià)也就是與圖紙工作內(nèi)容相對(duì)應(yīng)的價(jià)格，最終雙方接受的價(jià)格（合同總價(jià)），也就是完成圖紙內(nèi)容的造價(jià)。
吊頂費(fèi)用問題的判斷：既然合同范圍是圖紙，乙方已完成圖紙范圍的所有工作，就不應(yīng)該扣減任何費(fèi)用。固定總價(jià)合同的基本規(guī)則是，以總價(jià)第一為原則，在合同約定的范圍內(nèi)合同總價(jià)不作調(diào)整，除非有合同規(guī)定的原因發(fā)生，比如發(fā)生圖紙變更時(shí)才可以調(diào)整。這是固定總價(jià)的本質(zhì)。既然本案合同約定“除非有甲方的變更通知才能調(diào)整合同價(jià)格，除此之外均不得調(diào)整合同價(jià)格”，那么若沒有發(fā)生工程變更，結(jié)算價(jià)款就應(yīng)該等于合同價(jià)款。也就是說，不應(yīng)該扣除圖紙中無清單中有的鋁板吊頂?shù)墓こ虄r(jià)款。
不僅如此，假設(shè)甲方發(fā)一個(gè)圖紙變更通知，說這個(gè)鋁板吊頂還是要做，那么，不僅不應(yīng)該扣除吊頂費(fèi)用，而且還應(yīng)按清單中的報(bào)價(jià)增加費(fèi)用，因?yàn)樵瓐D紙上沒有，屬于增項(xiàng)。
固定總價(jià)合同，招標(biāo)人在選擇承包人時(shí)，主要是以總價(jià)為依據(jù)，分部分項(xiàng)工程量清單報(bào)價(jià)只是作為招標(biāo)之用和工程變更時(shí)參考。乙方此部分吊頂項(xiàng)目報(bào)價(jià)的存在必然會(huì)使其它項(xiàng)目報(bào)價(jià)降低（總價(jià)不變），甲方并沒有因?yàn)榈蹴攬?bào)價(jià)的存在而在總價(jià)上吃虧。雙方既然選擇總價(jià)包干，就要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，甲方既然同意用這個(gè)價(jià)格包干，那就要承擔(dān)自己清單失誤的責(zé)任。
清單錯(cuò)項(xiàng)責(zé)任的判斷：清單計(jì)價(jià)的基本精神是，發(fā)包方承擔(dān)量的風(fēng)險(xiǎn)，承包方承擔(dān)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、權(quán)利對(duì)等的原則。依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（gb50500-2013）4.1.2招標(biāo)工程量清單必須作為招標(biāo)文件的組成部分，其準(zhǔn)確性和完整性由招標(biāo)人負(fù)責(zé)。6.1.4投標(biāo)人應(yīng)按招標(biāo)工程量清單填報(bào)價(jià)格。項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目特征、計(jì)量單位、工程量必須與招標(biāo)工程量清單一致。
據(jù)此，工程量清單與招標(biāo)圖紙不符，應(yīng)屬于招標(biāo)人的責(zé)任，并且其在稍后進(jìn)行的詢標(biāo)、簽訂合同過程中也未發(fā)覺，此責(zé)任應(yīng)該由招標(biāo)人承擔(dān)。雖然，甲方在招標(biāo)文件中聲明“發(fā)包人提供的任何工程量清單或工程數(shù)量僅供投標(biāo)人參考，投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位提供的圖紙自行計(jì)算工程量”；“投標(biāo)人的投標(biāo)被接受后，招標(biāo)圖紙或招標(biāo)文件已經(jīng)載明，但工程量清單子項(xiàng)未列明的或列明數(shù)量不足的，均視為含在合同總價(jià)中，不應(yīng)當(dāng)因?yàn)閷?shí)際數(shù)量與工程量清單列明的數(shù)量或子項(xiàng)有任何差異、遺落而要求增加合同價(jià)格。”等等，意在將清單錯(cuò)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任推卸到乙方身上，這樣甲方不對(duì)清單的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。但是，甲方在簽訂合同前沒有發(fā)現(xiàn)并指出清單錯(cuò)項(xiàng)而與乙方簽訂合同，這本身就是對(duì)清單以及合同的認(rèn)可，這種認(rèn)可實(shí)質(zhì)上又免除了乙方對(duì)于清單的責(zé)任，從而又把清單責(zé)任回歸到甲方自身。所以，清單錯(cuò)項(xiàng)的責(zé)任最終仍在甲方。誠然乙方在投標(biāo)時(shí)沒對(duì)圖紙與工程量清單做好核對(duì)，也屬不足，但這不是其應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，況且，按照清單規(guī)范6.1.4條，“投標(biāo)人應(yīng)按招標(biāo)工程量清單填報(bào)價(jià)格”，否則就可能被判為廢標(biāo)。
既然招標(biāo)人沒有就清單事項(xiàng)質(zhì)疑，沒有在簽訂合同前要求扣除該項(xiàng)價(jià)款，就是對(duì)中標(biāo)人以該固定合同價(jià)款承包合同圖紙范圍內(nèi)工程內(nèi)容的肯定（默認(rèn)）。結(jié)算時(shí)當(dāng)然不應(yīng)扣減。
思維擴(kuò)展一：假設(shè)圖紙上有吊頂，而清單上無吊頂（即漏項(xiàng)），乙方按照清單報(bào)價(jià)、按照?qǐng)D紙施工（完成吊頂），竣工結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)。審計(jì)應(yīng)該如何處理？
思維擴(kuò)展二：假設(shè)圖紙上有吊頂，而清單上無吊頂（即漏項(xiàng)），乙方按照清單報(bào)價(jià)、按照清單施工（即未做吊頂），竣工結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)。審計(jì)應(yīng)該如何處理？