工程實(shí)際成本的概述
工程實(shí)際成本是根據(jù)建筑安裝工程施工生產(chǎn)中實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算的工程成本。
工程實(shí)際成本的核算
它反映企業(yè)實(shí)際達(dá)到的工程成本水平。在施工企業(yè)，工程成本在“工程施工”科目下按工程成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
工程成本核算的對(duì)象，通常是具有工程預(yù)算書(shū)的獨(dú)立建筑物或安裝工程的單位工程。對(duì)在同一工地施工、結(jié)構(gòu)類(lèi)型相同、開(kāi)竣工時(shí)期接近的各個(gè)單位工程，或在同工地施工、預(yù)算造價(jià)很小的輔助建筑物，可合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象，把它們的成本合并加以計(jì)算，然后按照各該單位工程預(yù)算造價(jià)的比例，算得各該單位工程的實(shí)際。
實(shí)際工程成本降低率=實(shí)際工程成本降低額/工程預(yù)算成本×100％
實(shí)際工程成本降低額=工程預(yù)算成本-工程實(shí)際成本
工程實(shí)際成本的計(jì)算
正確地計(jì)算工程實(shí)際成本，是工程成本核算的重要內(nèi)容。
計(jì)算工程實(shí)際成本的目的，就是要正確、及時(shí)地反映施工企業(yè)在工程施工過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)，從而為工程成本分析和考核提供可靠的資料。工程實(shí)際成本的計(jì)算方法，一般應(yīng)根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式來(lái)確定。
1．實(shí)行竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程實(shí)際成本的計(jì)算。
實(shí)行竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位平時(shí)應(yīng)按月將該工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，及時(shí)登記到“工程成本卡”的有關(guān)欄內(nèi)。在工程竣工以前，“工程成本卡”中所歸集的自開(kāi)工起至本月末止施工費(fèi)用累計(jì)額，即為該項(xiàng)工程的未完工程(或在建工程)實(shí)際成本。
工程竣工后，各施工單位應(yīng)及時(shí)清理施工現(xiàn)場(chǎng)，盤(pán)點(diǎn)剩余材料和殘次材料，及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)，沖減工程成本。同時(shí)，應(yīng)核實(shí)“工程成本卡”中所歸集的施工費(fèi)用是否全面、準(zhǔn)確，凡是應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用應(yīng)予以補(bǔ)計(jì)，凡是不應(yīng)計(jì)人的已計(jì)費(fèi)用則應(yīng)予以沖減，以保證“工程成本卡”完整、準(zhǔn)確地歸集全部施工費(fèi)用，正確計(jì)算竣工工程的實(shí)際成本。經(jīng)核實(shí)無(wú)誤后，“工程成本卡”中所歸集的自開(kāi)工起至竣工止施工費(fèi)用累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際成本。其計(jì)算公式如下：
竣工工程實(shí)際成本=月初施工費(fèi)用余額+本月施工費(fèi)用發(fā)生額
假設(shè)長(zhǎng)城建筑公司第一工區(qū)承建的佳美紡織廠(chǎng)紡紗車(chē)間廠(chǎng)房工程實(shí)行竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法，該工程本月份已竣工。根據(jù)該工程的“工程成本卡”及上述計(jì)算公式，該竣工工程的實(shí)際成本可計(jì)算如下：
已竣工的紡紗車(chē)間廠(chǎng)房工程實(shí)際成=2466892+801108=3268000(元)
其中各成本項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)為：
人工費(fèi)=264800+95200=360000(元)
材料費(fèi)=1627200+568800=2196000(元)
機(jī)械使用費(fèi)=198400+29600=228000(元)
其他直接費(fèi)=121320+34680=156000(元)
間接費(fèi)用=255172+72828=328000(元)
2．實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程實(shí)際成本的計(jì)算。
實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位必須首先做好月末未完施工的盤(pán)點(diǎn)和成本計(jì)算工作，然后才能計(jì)算確定本月已完工程的實(shí)際成本。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，凡是已經(jīng)完成了預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序和工程內(nèi)容，在本企業(yè)不再需要繼續(xù)施工的分部分項(xiàng)工程，即可視為建筑“產(chǎn)成品；，稱(chēng)為“已完工程”(或“已完施32')。對(duì)于這部分已完工程，施工單位應(yīng)按月計(jì)算其實(shí)際成本，并按預(yù)算價(jià)格向建設(shè)單位收取工程價(jià)款。對(duì)雖已投入人工、材料等進(jìn)行施工，但月末尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序和工程內(nèi)容的分部分項(xiàng)工程，則視為建筑“在產(chǎn)品”，稱(chēng)為“未完施工”(或“未完工程”)。
對(duì)于這部分未完施工，施工單位不能向建設(shè)單位收取工程價(jià)款，但月末應(yīng)計(jì)算其實(shí)際成本，以便計(jì)算確定本月已完工程的實(shí)際成本。例如，磚墻抹石灰砂漿分項(xiàng)工程，按預(yù)算定額規(guī)定的內(nèi)容，可以分為修整表面、清掃、抹灰、找平、罩面、壓光、做護(hù)角等工序，如果某工程的磚墻抹石灰砂漿分項(xiàng)工程在月末時(shí)已完成了上述全部工程內(nèi)容，就應(yīng)作為“已完工程”，如果只完成了其中一部分工序，則應(yīng)作為“未完施工”。因此，在既有已完工程又有未完施工的情況下，本月已完工程實(shí)際成本的計(jì)算公式如下：
本月已完工程實(shí)際成本=月初未完施工成本+本月施工費(fèi)用發(fā)生額-月末未完施工成本
在上述公式中，月初未完施工成本和本月施工費(fèi)用發(fā)生額都是已知數(shù)，可以從“工程成本明細(xì)賬(卡)”中查得，惟一需要計(jì)算的是月末未完施工的實(shí)際成本。
在實(shí)際工作中，月末未完施工預(yù)算成本的計(jì)算方法主要有估量法和估價(jià)法兩種。
(1)估量法。又稱(chēng)“約當(dāng)產(chǎn)量法”。它是根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)確定的未完施工實(shí)物量，按已完工序和工程內(nèi)容占該分部分項(xiàng)工程量的百分比，將其折合為相當(dāng)于已完工程的實(shí)物量，然后乘以該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)，計(jì)算出其預(yù)算成本。其計(jì)算公式如下：
月初未完施工預(yù)算成本=月初未完施工折合成已完分部分項(xiàng)工程實(shí)物量*該分部分項(xiàng)的預(yù)算單價(jià)
例：假設(shè)長(zhǎng)城建筑公司第一工區(qū)承建的佳美紡織廠(chǎng)織布車(chē)間廠(chǎng)房工程實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款辦法。本月未經(jīng)盤(pán)瞇確定有磚墻抹水泥砂漿未完施工2000㎡，估計(jì)其已完工序和工程內(nèi)容相當(dāng)于已完分部分項(xiàng)工程實(shí)物量的60％，該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)為10元／㎡。則該未完施工的預(yù)算成本可計(jì)算如下：
磚墻抹水泥砂漿未完施工的預(yù)算成本=2000×60％×10=12000(元)
在實(shí)際工作中，月末未完施工的預(yù)算成本是在月末盤(pán)點(diǎn)確定未完施工的實(shí)物量后，根據(jù)預(yù)算定額等資料，通過(guò)編制“未完施工盤(pán)點(diǎn)單”來(lái)計(jì)算確定的。“未完施工盤(pán)點(diǎn)單”的一般格式，如圖表所示：
未完施工盤(pán)點(diǎn)
第一工區(qū)財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)“未完施工盤(pán)點(diǎn)單”，將計(jì)算結(jié)果登記到“工程成本明細(xì)賬”和“工程成本卡”的有關(guān)欄內(nèi)，即可計(jì)算出本月已完工程的實(shí)際成本。
織布車(chē)間廠(chǎng)房工程本月已完工程實(shí)際成本=16998+541002-12000=546000(元)
其中各成本項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)為：
人工費(fèi)=3260+47600-2500=48360(元)
材料費(fèi)=12000+380400-8600=383800(元)
機(jī)械使用費(fèi)=1120+40400-300=41220(元)
其他直接費(fèi)=618+23420-600=23438(元)
間接費(fèi)用=0+49182-0=49182(元)
(2)估價(jià)法。它是先確定分部分項(xiàng)工程內(nèi)各個(gè)工序耗用的直接費(fèi)占整個(gè)預(yù)算單價(jià)的百分比，用以計(jì)算出每個(gè)工序的單價(jià)，然后乘以未完施工各工序的完成量，來(lái)確定未完施工的預(yù)算成本。其計(jì)算公式如下：某工序分部分項(xiàng)工，，某工序耗用的直接費(fèi)的單價(jià)：
某工序的單價(jià)=分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)×某工序耗用的直接費(fèi)占預(yù)算單價(jià)的百分比
月末未完成施工預(yù)算成本=∑(未完施工中某工序完成量×該工序的單價(jià))
例：木門(mén)窗油漆分項(xiàng)工程，預(yù)算定額規(guī)定刷三遍調(diào)和漆，其預(yù)算單價(jià)為10元／㎡。各工序耗用的直接費(fèi)占整個(gè)預(yù)算單價(jià)的百分比分別為：第一遍占50％，第二遍占30％，第三遍占20％。月末盤(pán)點(diǎn)木門(mén)窗油漆分項(xiàng)工程有未完施工2(×)㎡，其中已刷第一遍200㎡，已刷第二遍120㎡則：
木門(mén)窗油漆分項(xiàng)工程各工序的單價(jià)為：
第一遍的單價(jià)=10×50％=5(元)
第二遍的單價(jià)=10×30％=3(元)
第三遍的單價(jià)=10×20％=2(元)
木門(mén)窗油漆分項(xiàng)工程未完施工的預(yù)算成本=(5×200)+(3×120)=1360(元)
按估價(jià)法計(jì)算未完施工的預(yù)算成本，先要計(jì)算出每個(gè)工序的單價(jià)，如果工序過(guò)多，應(yīng)將工序適當(dāng)歸并，計(jì)算每-擴(kuò)大的工序單價(jià)，然后再乘以未完施工各擴(kuò)大工序的完成量，計(jì)算手續(xù)比較復(fù)雜，所以在實(shí)際工作中，采用此法的不多。必須指出：按上述兩種方法計(jì)算出的都是未完施工的預(yù)算成本，如果當(dāng)月末未完施工占全部工作量的比重不大，而且各月末未完施工數(shù)量比較均衡，施工企業(yè)就可以用按上述方法計(jì)算出的未完施工預(yù)算成本作為其實(shí)際成本。如果當(dāng)月末未完施工占全部工作量的比重較大，而且各月末未完施工數(shù)量相差懸殊時(shí)，如果把未完施工的預(yù)算成本作為其實(shí)際成本，就會(huì)造成本月工程成本水平的高低或超降情況反映失真，影響本月工程成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，在這種情況下，施工企業(yè)就需要按下列公式分別計(jì)算本月已完工程和未完施工的實(shí)際成本：
至于實(shí)行按工程形象進(jìn)度分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，其已完工程實(shí)際成本的計(jì)算方法，與實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程實(shí)際成本的計(jì)算方法基本相同。所不同的是，其已完工程是指按合同規(guī)定已完成的工程階段或部位，未完施工是指期末尚未完成合同規(guī)定的工程階段或部位，尚不能辦理結(jié)算的未完階段或部位的工程(其中包括已完工的分部分項(xiàng)工程和未完工的分部分項(xiàng)工程)。