美國政治家本杰明·富蘭克林說過,世上只有死亡和納稅不可避免。美國稅制的復(fù)雜,在世界上都享有盛名,原因就是美國國家的組織形式,每個(gè)州都有極大的自主權(quán)利。今天,我們來簡單了解美國公司稅務(wù)制度和美國公司涉及的稅種。
美國現(xiàn)行稅法實(shí)行分稅制,稅收管轄權(quán)分屬聯(lián)邦政府、5州政府及地方政府。聯(lián)邦稅收占全國總稅收約為70%,州和地方政府稅占30%。公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)的多少與其從事經(jīng)營并取得收入所在的司法管轄區(qū)的稅收制度規(guī)定有關(guān)。
美國稅收有很多種類，比如所得稅，財(cái)產(chǎn)稅，銷售稅，遺產(chǎn)稅，贈與稅，執(zhí)照稅，社會保險(xiǎn)稅，印花稅，使用稅及失業(yè)稅等等稅收，在這些稅收中，所得稅的占比是比較大的。在聯(lián)邦所得稅中，個(gè)人所得稅的占比在一半以上，而公司所得稅占比是四分之一左右。
1、美國基本稅收制度
美國前總統(tǒng)特朗普于2017年12月25日簽署通過了自里根政府稅改以來最大規(guī)模的稅制改革,并于2018年1月1日起執(zhí)行。此次稅改主要集中在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、跨境稅制等方面,尤其是企業(yè)所得稅,試圖重塑美國市場尤其是制造業(yè)在全球的競爭力。
美國的稅收體系,可粗略的分為地方征收稅、州征收稅和國家征收稅幾大層級。而從稅務(wù)主體的歸屬原則上看,又同時(shí)出現(xiàn)屬地征稅和屬人征稅的情況。而對于征收的稅種,又存在部分的重疊?？偟膩碚f,美國公司的稅務(wù)相當(dāng)復(fù)雜。
美國聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)和贈與稅,個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅是美國聯(lián)邦政府主要收入來源。銷售稅是州政府主要收入來源,房產(chǎn)稅是地方政府主要收入來源。
2、美國公司涉及的主要稅種
而對于一家美國公司來說,最常碰到的稅種,主要為企業(yè)所得稅和銷售稅,美國的企業(yè)所得稅是指美國聯(lián)邦政府和州政府公司對收入征收的稅。
企業(yè)所得稅是以美國公司和外國公司為納稅人的。根據(jù)美國稅法,所有根據(jù)各州法律成立,并在各州政府注冊的公司都是美國公司,無論是位于美國境內(nèi)還是境外,也無論其股權(quán)屬于誰。
1. 美國聯(lián)邦公司所得稅
2017年稅改前,美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率采用超額累進(jìn)稅制,稅率相對較高。2017年稅改后,美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率為21%的統(tǒng)一比例稅率,適用于2017年12月31日后產(chǎn)生的應(yīng)稅所得。
2. 美國州公司所得稅
美國各州和地方政府都有自己的稅法和稅收制度,包括獨(dú)立的稅法、稅收征管和稅收司法機(jī)構(gòu)。州(地方)政府可以征收州(地方)所得稅、消費(fèi)稅、使用稅、財(cái)產(chǎn)稅等。一些州還征收特許權(quán)稅。美國各州(不征收州企業(yè)所得稅的州除外)規(guī)定的州企業(yè)所得稅稅率從1%到12%不等。
3. 銷售稅
銷售稅是美國各州中,征收最為廣泛的稅種之一,幾乎每個(gè)州(包括美國聯(lián)邦政府)都會征收這一稅種。銷售稅劃分為普通銷售稅和零售銷售稅兩種。普通銷售稅以從事工商經(jīng)營的個(gè)人或企業(yè)為征稅對象,商品流轉(zhuǎn)一次就征一次稅,并采用比例稅率。而零售銷售稅則是對商品的零售環(huán)節(jié)征收的稅種,稅率各州差別巨大。很多州僅對實(shí)體商品征收銷售稅,但也有例外,如夏威夷、新墨西哥和南達(dá)科他州會對服務(wù)提供者征收銷售稅。
3、美國公司主要稅賦和稅率
就企業(yè)而言,全球收入包括由該企業(yè)設(shè)立于美國境外的分公司所取得的收入,無論該分公司是否向其美國總公司分配利潤。為避免雙重征稅,對于美國居民企業(yè)來源于境外的所得,已繳納的稅款可以進(jìn)行稅收抵免。
2017年稅改前美國聯(lián)邦公司所得稅稅率采用超額累進(jìn)稅制度。作為2017年稅改的最重要部分,美國聯(lián)邦公司所得稅現(xiàn)為21%的統(tǒng)一比例稅率,適用2017年12月31日后所產(chǎn)生的應(yīng)稅收入。
2017年稅改法案保留了之前聯(lián)邦個(gè)人所得稅七級超額累進(jìn)的形式,但下調(diào)了稅率,級距也做了調(diào)整。從2018-2025年,七級稅率變?yōu)?0%、12%、22%、24%、32%、35%和37%。
4、美國公司報(bào)稅時(shí)間
美國公司的報(bào)稅時(shí)間比較復(fù)雜,會根據(jù)不同的公司組織形式和公司財(cái)務(wù)年度分界方式,規(guī)定不同的報(bào)稅時(shí)間。假設(shè)公司選擇自然年度作為公司財(cái)務(wù)年度,那么需要在公司財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的3個(gè)半月內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。
1. 合伙制公司需在年結(jié)日后3個(gè)半月內(nèi)報(bào)稅,可填寫表格申請延期,但延期最長不得超過半年;
2. 股份公司需要在年結(jié)日后4個(gè)半月內(nèi)報(bào)稅,同樣可填寫延期報(bào)稅申請,但延期也不能超過半年。
需要注意的是，由于責(zé)任有限公司(l.l.c)公司,因納稅主體為個(gè)人,因此公司只進(jìn)行信息申報(bào)工作,而不作為納稅主體。