出口退稅是對(duì)出口貨物退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的一項(xiàng)稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個(gè)條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品；二是必須報(bào)關(guān)離境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財(cái)務(wù)上作出口銷售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對(duì)其自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行出口退稅辦法。 一、出口退稅的計(jì)算 ?。ㄒ唬┯?jì)稅依據(jù)和退稅率
準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須正確地確定計(jì)稅依據(jù)和適用退稅率。 1.計(jì)稅依據(jù)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。 （1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額。如果出口貨物一次購(gòu)進(jìn)一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購(gòu)進(jìn)多票出口或多次購(gòu)進(jìn)、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際出口數(shù)量計(jì)算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購(gòu)進(jìn)金額和支付的加工費(fèi)金額。 ?。?）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購(gòu)進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量。可根據(jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書(shū)中直接取得或計(jì)算得出。 2.退稅率 出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。 1994年稅制改革后，我國(guó)出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長(zhǎng)速度，退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等問(wèn)題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財(cái)政緊張的實(shí)際情況，國(guó)務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報(bào)關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率計(jì)退增值稅。 ?。?）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3％； ?。?）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13％稅率征收增值稅的貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購(gòu)的符合退稅條件的貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外），出口退稅率為6％； （3）按17％稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9％； ?。?）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為14％。 需要注意的是，根據(jù)出口退稅的從低退稅原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問(wèn)題，對(duì)出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計(jì)算退稅；對(duì)出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13％，則分別按3％和6％的退稅率計(jì)算退稅。 ?。ǘ┯?jì)算方法 準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來(lái)說(shuō)，出口貨物應(yīng)退稅額等于計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下： 1.一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用退稅率 2.委托加工收回后出口的貨物應(yīng)退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費(fèi)金額×14％ 3.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物 應(yīng)退稅額＝計(jì)稅依據(jù)×退稅率－銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額 銷售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×退稅率－海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額 出口退稅計(jì)算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長(zhǎng)，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)在開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。 ?。ㄈ┚唧w計(jì)算實(shí)例 某化工進(jìn)出口公司1997年1月購(gòu)進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如下（年初無(wú)庫(kù)存）： 1.購(gòu)進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤； 2.&127;購(gòu)進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口； 3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購(gòu)進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購(gòu)進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口； 4.購(gòu)進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤； 5.購(gòu)進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口； 6.購(gòu)進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000升（72000公斤）； 7.購(gòu)進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸； 8.購(gòu)進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口； 9.購(gòu)進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙； 10.購(gòu)進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。 在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下： ?。?）確定計(jì)稅依據(jù) 根據(jù)本月購(gòu)進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為： ①檸檬酸273504.27/40000×20000＝136752.14（元） ②輪胎及加工費(fèi)965897.40元和120000（元） ③蒽醌175641.03/3000×1000＝58547（元） ④林可霉素487179.50元 ⑤汽油360000/200000×100000＝180000（元） ⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元 ⑦撲熱息痛211965.81（元） ⑧乳膠手套866640/240000×100000＝361100（元） ⑨分散藍(lán)43589.75元 本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升。 ?。?）確定退稅率 出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊(cè)》的《出口貨物征稅與退稅稅率對(duì)照表》中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6％、輪胎工繳費(fèi)為14％外，其余均為9％，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10％，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。 ?。?）計(jì)算應(yīng)退稅額本月出口貨物應(yīng)退稅額為： ①檸檬酸 應(yīng)退增值稅額＝136752.14×9％＝12307.69（元） ②輪胎 應(yīng)退增值稅額＝965897.40×9％＋120000×14％＝103730.77（元） 應(yīng)退消費(fèi)稅額＝1287864.00×10％＝128786.40（元） ③蒽醌 應(yīng)退增值稅額＝58547.00×9％＝5269.23（元） ④林可霉素 應(yīng)退增值稅額＝487179.50×9％＝43846.16（元） ?、萜?應(yīng)退增值稅額＝180000.00×9％＝16200（元） 應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100000×0.2＝20000（元） ⑥薄荷油 應(yīng)退增值稅額＝1500000.00×6％＝90000（元） ⑦撲熱息痛 應(yīng)退增值稅額＝211965.81×9％＝19076.92（元） ⑧乳膠手套 應(yīng)退增值稅額＝361100.00×9％＝32499（元） ⑨分散藍(lán) 應(yīng)退增值稅額＝43589.75×9％＝3923.08（元） ⑩銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額＝1440000.00×9％＝129600（元） 該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。 二、出口退稅的申報(bào) 出口退稅申報(bào)，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實(shí)際出口以后，向主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還其出口產(chǎn)品稅款的過(guò)程。 ?。ㄒ唬┏隹谕硕惿陥?bào)的程序和要求 1.出口退稅申報(bào)程序外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退稅，應(yīng)用計(jì)算機(jī)生成（實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)）或手工填報(bào)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》等表格，并提供辦理出口退稅所需的憑證資料，先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)稽核簽章，然后再報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 2.申請(qǐng)出口退稅的憑證 外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證： （1）購(gòu)進(jìn)出口貨物的專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票； ?。?）購(gòu)進(jìn)出口貨物對(duì)應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)； ?。?）出口貨物銷售明細(xì)帳； ?。?）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅聯(lián)>》； ?。?）蓋有外匯管理機(jī)關(guān)核銷章的《出口收匯核銷單<出口退稅專用聯(lián)>》； （6）出口銷售發(fā)票； ?。?）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議副本。 3.出口退稅申報(bào)的要求 ?。?）出口企業(yè)只有在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后方可申報(bào)退稅； ?。?）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間申報(bào)退稅。上一出口退稅年度（再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報(bào)完畢，過(guò)期退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)不予受理； （3）出口企業(yè)應(yīng)將申報(bào)出口退稅的有關(guān)憑證按照《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》和《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》的順序配套裝訂成冊(cè)，以便于審核； （4）實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報(bào)送出口退稅申報(bào)軟盤(pán)。 ?。ǘ┯?jì)算機(jī)申報(bào)退稅操作方法 1.采集退稅所需的增值稅進(jìn)貨憑證和申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù) ?。?）增值稅進(jìn)貨憑證的錄入：以增值稅專用稅票為準(zhǔn)（13位碼），不錄入專用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時(shí)按類似報(bào)關(guān)單號(hào)碼規(guī)則填列。 進(jìn)貨憑證號(hào)為１１位碼＋０１ ｜?。?稅票右上角擴(kuò)展碼（第一筆商品01、第二筆商品02……） ?。?）出口收匯核銷單的錄入：號(hào)碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時(shí)左對(duì)齊填列。 ?。?）報(bào)關(guān)單號(hào)的錄入： 報(bào)關(guān)單號(hào)為報(bào)關(guān)單編號(hào)＋空號(hào)＋條數(shù)碼 ｜｜｜ 9位1位 2位 ｜?。?０ 第一筆01、第二筆02…… ?。?）商品碼的錄入 ①出口退稅申報(bào)中使用的商品碼必須為基本商品碼，標(biāo)志為：＊。 ②允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱、單位（非標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位），為該公司的自加商品碼，且必須用10位碼（其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品碼）。若企業(yè)開(kāi)始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼申報(bào)，年中對(duì)此商品又按自加商品碼申報(bào)，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個(gè)核算年內(nèi)保持一致。 ③原商品碼庫(kù)中的商品碼（即對(duì)應(yīng)的信息）為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志為：ｔ。商品碼庫(kù)中有些商品計(jì)量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，不允許修改。消費(fèi)稅從量定額征稅商品的計(jì)量單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，均不允許修改。 ?。?）代理證明的錄入：只錄入《代理出口貨物證明》編號(hào)，不錄入報(bào)關(guān)單號(hào)。 ?。?）特殊填報(bào)數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款書(shū)只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報(bào)加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費(fèi)等應(yīng)填報(bào)數(shù)量為0，金額、稅款按專用稅票填列。 2.匯總并查詢申報(bào)數(shù)據(jù)首先匯總申報(bào)數(shù)據(jù)，再查詢匯總數(shù)據(jù)?！冻隹谕硕愗浳镞M(jìn)貨憑證申報(bào)表》各欄次匯總合計(jì)數(shù)必須與《出口貨物申報(bào)明細(xì)表》各欄次匯總合計(jì)數(shù)相吻合，方可直接生成申報(bào)數(shù)據(jù)。若有錯(cuò)誤，請(qǐng)選擇錯(cuò)誤數(shù)據(jù)查詢及調(diào)整，用外加功能ｘ找出錯(cuò)誤的原因并修改。用ｌ鍵比較數(shù)據(jù)出錯(cuò)所在。 3.打印退稅報(bào)表，生成退稅申報(bào)軟盤(pán)采集錄入的出口退稅數(shù)據(jù)經(jīng)匯總修改后，即可打印《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》等表格，并生成出口退稅申報(bào)軟盤(pán)。