做防水工程分清資質(zhì)好繳稅
某防水材料有限公司是今年4月份新設(shè)立的企業(yè)。近日其施工隊(duì)經(jīng)過一個(gè)月施工，如期完成了對(duì)外市某公司廠房的防水分包工程。在分包合同中，分別注明了防水卷材、建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款24000元、25000元。該公司向當(dāng)?shù)貒惥肿稍儯Q他們公司自開業(yè)以來，生產(chǎn)產(chǎn)品主要用于本公司施工隊(duì)，預(yù)計(jì)全年貨物銷售額不能超過營業(yè)收入總額的50%，此項(xiàng)混合銷售行為能否按照提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，由總承包人按分包工程全額代扣營業(yè)稅，而不必繳納增值稅?
當(dāng)?shù)貒惥种赋鲈摴句N售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，不適用混合銷售行為的有關(guān)稅收規(guī)定，而應(yīng)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕80號(hào))規(guī)定：“凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕117號(hào))規(guī)定條件的，應(yīng)按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。”而國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文件指出，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅：必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。當(dāng)?shù)貒惥纸?jīng)過進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司尚未取得建筑業(yè)施工資質(zhì)，故該公司應(yīng)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)全部收入繳納增值稅，并按照國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文件精神，可向當(dāng)?shù)貒惥稚暾?qǐng)開具其屬于從事貨物生產(chǎn)的單位證明，據(jù)以向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局說明情況，免繳營業(yè)稅。
同時(shí)，當(dāng)?shù)貒惥诌€向該公司發(fā)出納稅提醒，該公司應(yīng)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品收入及成本，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際情況劃分自產(chǎn)貨物銷售收入和建筑業(yè)勞務(wù)收入，避免出現(xiàn)對(duì)企業(yè)不利的局面：為適用營業(yè)稅建筑業(yè)3%的稅率，人為降低自產(chǎn)貨物，違反稅收法規(guī)，受到稅務(wù)處罰，使企業(yè)利益受損。